КТО ИМЕЕТ ПРАВО НА УСКОРЕННЫЙ ВОЗВРАТ НДС
Ускоренный порядок возмещения НДС, согласно новой статье 176.1 НК РФ, распространяется только на две категории налогоплательщиков.

К первой относится большинство организаций. Это те, кто вместе с декларацией представят действующую банковскую гарантию, которая должна предусматривать обязательство банка уплатить за налогоплательщика излишне полученные им (зачтенные) суммы налога. Предъявить банку требование об уплате НДС налоговики могут в том случае, если решение об ускоренном возмещении налога будет ими впоследствии отменено полностью или частично.

Вторая категория - это налогоплательщики, относящиеся к крупнейшим. Критерии для них установлены в зависимости от совокупной суммы налогов, уплаченных за последние три календарных года. Как указано в подпункте 1 пункта 2 статьи 176.1 НК РФ, сумма уплаченных НДС, акцизов, налогов на прибыль и на добычу полезных ископаемых должна быть не менее 10 млрд руб. В эту сумму не включаются налоги, уплаченные в связи с перемещением товаров через границу РФ и в качестве налогового агента. Еще одно условие - на день подачи декларации по НДС такая организация должна работать не менее трех лет.

ТРЕБОВАНИЯ К БАНКАМ И ВЫДАВАЕМОЙ ГАРАНТИИ
Обратиться за гарантией в любой банк компания не сможет. Дело в том, что налоговики примут гарантию только от банка, который отвечает особым требованиям и включен в специальный перечень, размещенный на официальном сайте Минфина России.

Сама гарантия также обязана соответствовать ряду условий. Во-первых, она должна быть безотзывной и непередаваемой. Во-вторых, в ней не должно быть указания на то, что налоговый орган представляет банку документы, которые не предусмотрены статьей 176.1 НК РФ. В-третьих, срок действия гарантии не может быть менее восьми месяцев со дня подачи декларации. В-четвертых, налоговики должны иметь право списать денежные средства со счета банка в бесспорном порядке, если их требование по уплате не будет исполнено банком.

Что касается суммы, на которую выдана гарантия, то она должна точно соответствовать величине налога, заявляемой к возмещению на основании декларации.

Если банк выдал налогоплательщику гарантию, то не позднее следующего дня он обязан уведомить об этом налоговый орган*.

* Порядок направления уведомления разрабатывает и утверждает ФНС России.

МЕХАНИЗМ УСКОРЕННОГО ВОЗМЕЩЕНИЯ НАЛОГА
Если предприятие имеет право на ускоренный возврат НДС и решило им воспользоваться, то ему надо подать заявление. На это отведено пять дней с момента представления декларации. Отметим, что в статье 176.1 НК РФ никаких указаний на применение какой-либо специальной формы заявления не содержится.

В заявлении налогоплательщику нужно указать реквизиты счета для перечисления денежных средств и принять на себя обязательство при необходимости вернуть в бюджет излишне полученные (зачтенные) в заявительном порядке суммы.

Кроме этого компания должна гарантировать, что, помимо суммы налога, она уплатит и сумму процентов исходя из двукратной ставки рефинансирования ЦБ РФ за период пользования бюджетными средствами.

В течение пяти дней со дня подачи заявления налоговики принимают решение о возмещении (зачете) НДС в заявительном порядке или об отказе. Еще пять дней** отведено для письменного сообщения о вынесенном решении.

** В данном случае исчисление сроков производится в рабочих днях согласно пункту 6 статьи 6.1 НК РФ.

Если решено возместить налог, то поручение на возврат суммы должно быть передано налоговым органом в казначейство на следующий рабочий день. Перечислить сумму НДС территориальный орган казначейства обязан в течение пяти дней. Если этот срок нарушен, то налогоплательщику перечислят проценты начиная с 12-го дня после подачи заявления на возврат из расчета ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Следует сказать, что отказ налоговиков произвести возмещение налога в ускоренном порядке не отменяет его возврата или зачета по общим правилам, предусмотренным статьей 176 НК РФ. Не изменится в этом случае и срок проведения камеральной проверки представленной декларации.

ЕСЛИ НАЛОГОВИКИ ВЫЯВЯТ НАРУШЕНИЯ
После окончания камеральной проверки в течение семи дней налоговики должны письменно сообщить о ее результатах и об отсутствии нарушений. При выявлении нарушений они составляют акт.

Если налог, возмещенный в ускоренном порядке, превышает сумму НДС, которая определена по результатам камеральной проверки, то прежнее решение о возврате средств будет отменено. Причем первоначальное решение может быть отменено полностью или частично, о чем нужно письменно известить налогоплательщика. Одновременно ему направят требование о возврате в бюджет излишне полученных (зачтенных) сумм налога и уплате процентов за пользование бюджетными деньгами. Уплатить данные суммы необходимо в течение пяти дней.

ИЗМЕНЕНИЯ ПО СЧЕТАМ-ФАКТУРАМ
Кроме заявительного порядка возмещения НДС, комментируемый закон внес изменения и в статью 169 НК РФ. Так, с 1 января 2010 года в новой редакции действует пункт 2 указанной статьи. В частности, отказать в принятии НДС к вычету налоговики не смогут, если счета-фактуры, несмотря на допущенные в них ошибки, позволяют идентифицировать продавца, покупателя, наименование и стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, ставку и сумму налога.

 

_{Статья напечатана в журнале "Документы и комментарии" №2, январь 2010 г.}